Журнал "Право и безопасность"

Номер - 4 (37), Декабрь 2010

Благотворительность: налоговые и правовые аспекты

Ледакова Ю., Казарян А., Непомнящий А., "Deloitte&Touche Regional Consulting Services Limited"

***

В статье рассмотрены особенности организации и налогообложения благотворительной деятельности организаций и частных лиц.

Ключевые слова: благотворительность, налоговые льготы, налоговый вычет, целевой капитал.

***

Меценатство среди знатного сословия и дворянства было развито еще во времена царской России. В эпоху СССР и в первое время после его распада тема благотворительности была практически забыта. Однако в последние годы филантропия в нашей стране вновь получила широкое распространение. Следуя западным примерам, многие состоятельные россияне и корпоративные структуры поддерживают науку, искусство, церковь и спорт, помогают детским домам, больницам и малоимущим гражданам. Сегодня в основном благотворительность осуществляется в виде:

  • прямых пожертвований непосредственным получателям;
  • перечислений в благотворительные организации, которые потом распределяют и направляют собранные средства;
  • создания собственных благотворительных структур, учреждения премий, грантов, стипендий и т.п.;
  • создания специальных организаций, занимающихся благотворительной деятельностью (благотворительных фондов, учреждений и других институциональных благотворительных инвесторов).

Налоговые преференции для жертвователей

В случае если физическое лицо - российский налоговый резидент - делает пожертвования на благотворительные цели, ему полагается социальный налоговый вычет - 13% от суммы перечислений. Однако условия предоставления данного вычета существенно ограничивают круг его получателей.

Во-первых, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), сумма вычетане может превышать четверти дохода, облагаемого по ставке 13%. Это значит, что если на благотворительные цели переведена, например, половина дохода благотворителя, то освободить ее от налогообложения в полном размере не удастся. Кроме того, получить вычет можно только с денежных пожертвований. При оказании помощи в виде имущества налоговая инспекция имеет формальные основания отказать в возврате денег. Однако нам известно судебное решение, когда отказ налоговой инспекции в предоставлении вычета из-за формы пожертвования (имущество, а не денежные средства) был признан судом противоречащим нормам Гражданского кодекса и Конституции РФ и на этом основании оспорен. Но это довольно редкий случай, когда для спора с налоговыми органами были задействованы нормы Конституции.

Во-вторых, социальные налоговые вычеты на благотворительность предоставляются только при следующих пожертвованиях:

  • организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, которые частично или полностью финансируются из государственного бюджета любого уровня;
  • физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд;
  • религиозным организациям.

Получатель благотворительной помощи должен строго удовлетворять критериям этого списка, в частности, иметь статус некоммерческой организации (НКО) или учреждения. В то же время нельзя получить вычет на перечисления частному благотворительному фонду или нуждающемуся физическому лицу. В нашей практике был случай, когда состоятельный бизнесмен поддерживал несколько футбольных клубов, но вычет он мог получить только из перечислений тем получателям, которые имели статус НКО, т.е. были должным образом зарегистрированы. Можно привести и другой практический пример, также рассмотренный налоговыми органами в письменных разъяснениях. Жертвуя средства напрямую учебному заведению - школе или вузу, имеющему государственную лицензию и аккредитацию, выплаты можно использовать для получения социального налогового вычета. Если же помощь перечисляется общественному фонду или попечительской организации той же школы или вуза, в предоставлении вычета может быть отказано.

Наконец, социальный налоговый вычет на благотворительность можно получить только на основании подачи налоговой декларации и подтверждающих документов. Это всевозможные расписки, квитанции, банковские выписки и т.д. Впрочем, перечень документов законодательно не утвержден и не ограничен, поэтому налоговые органы могут требовать любые документы, которые сочтут относящимися к делу. Например, уставные документы организаций - получателей пожертвований. Нетрудно догадаться, что на практике возврат налога из бюджета превращается в затяжной и очень трудоемкий процесс, что отпугивает многих благотворителей.

Что же касается организаций-жертвователей, налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в части различного рода целевых отчислений, в том числе пожертвований, а также имущества, передаваемого на благотворительные цели. При этом налоговым законодательством предусмотрена возможность установления региональных льгот. Так, например, затраты, понесенные на благотворительные цели организациями Московской области, могут быть компенсированы (хотя бы частично) за счет уменьшения применимой ставки по налогу на прибыль, но в размере, не превышающем сумму произведенных расходов.

Льготы для организаций, делающих пожертвования на благотворительные цели, предусмотрены в отношении НДС: передача имущества в пользу НКО на осуществление уставной деятельности освобождается от налога.

Фонд имени меня

Сегодня среди российских бизнесменов все более популярным становится оказание помощи не напрямую со своего банковского счета или наличными средствами, а с использованием специально создаваемых структур. В большинстве случаев это вызвано их желанием самостоятельно определять круг получателей пожертвований и контролировать свои расходы. Классический пример благотворительной структуры - создание именного фонда, который распределяет средства на лечение больных, поддержку образования, науки и культуры и др. Подобные структуры обычно регистрируются в соответствии с российским законодательством, находятся на территории России, имеют штат сотрудников, отвечающих за поиск проектов и контроль за расходованием средств благотворителя.

Российские благотворительные организации и фонды в рамках ведения своей уставной деятельности освобождаются от налогообложения прибыли. Безвозмездная передача товаров, а также выполнение работ и оказание услуг в рамках благотворительной деятельности освобождается и от обложения НДС.

По итогам года такие организации обязаны предоставлять отчет о расходовании средств, полученных в рамках благотворительных взносов, по специальной форме. Если налоговые органы сочтут расходы несоответствующими уставным целям, полученные средства будут признаны доходом организации, подлежащим налогообложению.

В частности, в случае, если полученные организацией денежные средства были направлены не на нужды конечных получателей, а, например, на приобретение недвижимого имущества для самой компании, такие инвестиции будут признаны несоответствующими уставным целям. В этом случае полученные средства могут быть признаны доходом организации, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Более того, благотворительные организации и фонды обязаны вести раздельный учет целевых средств, направленных на ведение благотворительной деятельности. Отсутствие раздельного учета может явиться основанием для оспаривания налоговыми органами применения организацией освобождения по налогу на прибыль в связи с невозможностью получить достоверное подтверждение о целевом использовании средств.

В современной практике зарубежных стран одним из популярных инструментов финансирования деятельности благотворительных НКО и фондов является формирование эндаумента - специального фонда, который управляется с целью использования для некоммерческих и благотворительных целей. Российским аналогом данного финансового механизма является целевой капитал. Возможность формировать и использовать целевой капитал возникла у НКО, зарегистрированных в России, относительно недавно, и практика использования данной формы финансирования пока еще находится в процессе формирования.

Целевой капитал представляет собой часть имущества НКО или учреждения, переданную в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, который в дальнейшем используется для финансирования уставной деятельности данной организации. Также есть возможность создавать специализированные фонды исключительно для формирования и использования целевого капитала в пользу иных НКО (кроме государственных корпораций, политических партий и общественных движений).

Целевой капитал формируется исключительно за счет пожертвований физических и юридических лиц в виде денежных средств на основании договора пожертвования или завещания, но не может формироваться или пополняться за счет собственных средств организации или фонда. Средства целевого капитала могут использоваться исключительно в сферах образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела и социальной помощи. Классическим примером создания фонда целевого капитала является создание специальных фондов развития при российских университетах. Управлением такими фондами занимаются профессиональные управляющие компании.

Денежные средства, которые получены для формирования целевого капитала, освобождены от налога на прибыль. При этом доходы от размещения средств целевого капитала, полученные НКО от управляющих компаний и от специализированных организаций управления целевым капиталом, также освобождены от налогообложения.

Другой пример создания благотворительной структуры - использование разнообразных иностранных холдинговых механизмов (например, трастов, создаваемых в юрисдикциях англо-саксонского права). Они управляются опытными менеджерами, имеющими солидную репутацию и профессиональное признание. Средства из трастов могут направляться напрямую физическим лицам, общественным организациям либо получателям в рамках специальных проектов. Но в любом случае задачи траста и механизм осуществления распределений могут быть достаточно гибкими - в зависимости от целей конкретного жертвователя или самого траста. Во многом это вызвано тем, что механизм создания и использования траста обычно осуществляется с применением англо-саксонского права, что дает некоторые преимущества, недоступные в российской правовой среде. Например, это возможность определять не только получателей средств, но и временные рамки и условия их распределения.

Не исключены случаи, когда благотворительные проекты осуществляются НКО, не имеющими статус благотворительной организации. При этом на практике контролирующие органы могут отказать в применении освобождения по налогу на прибыль в отношении средств и иного имущества, полученных такими организациями на осуществление благотворительной деятельности.

Налоги для получателя

Физические лица, получающие благотворительную помощь, как правило, освобождаются от уплаты налогов с пожертвования - в случае, если такая операция имеет достаточное документальное подтверждение. Если помощь получена от частного лица, то в большинстве случаев это можно квалифицировать как дарение, а подаренные средства не облагаются налогом. Исключение составляют дарение недвижимости, транспорта, акций, долей и паев. И даже в этих случаях, предусмотренных НК РФ, налог платить не надо, если даритель и одаряемый - близкие родственники или члены одной семьи.

Не придется платить налог и при получении некоторых видов финансовых перечислений от организаций. В частности, при соблюдении определенных условий (разных для каждого конкретного случая) от налога освобождены получатели грантов в области культуры, науки и искусства, премий за выдающиеся достижения в социально значимых областях, призеры международных спортивных соревнований, жертвы террористических актов, получатели материальной помощи из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан и др.

Суммы благотворительной помощи также не подлежат обложению социальными взносами.

Зарубежный опыт и перспективы

Налоговое стимулирование благотворительности хорошо развито в США, а также в Великобритании и многих других странах Европы. Их организации и индивидуальные благотворители получают налоговые льготы, уменьшают свою налогооблагаемую базу и используют другие преференции. Реакция налоговых и административных органов государства на благотворительность часто не заставляет себя ждать. Например, после землетрясения на Гаити американские граждане жертвовали денежные средства и оказывали другую помощь пострадавшим. По сообщению Службы внутренних доходов США (IRS), налогоплательщики, которые оказали помощь гаитянам, могут в 2010 г. получить дополнительный налоговый вычет.

В России планируются изменения, направленные на стимулирование благотворительной деятельности. Так, в июле 2009 г. Распоряжением Правительства РФ была одобрена Концепция, определяющая основные направления государственной политики в области содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества. В частности, предполагается расширение налоговых стимулов, а также установление особого порядка налогообложения доходов. Основные направления развития законодательства в сфере благотворительности также были обозначены Президентом РФ в его послании Федеральному собранию в конце 2009 г.

В целях реализации намеченных целей буквально недавно на законодательном уровне было введено понятие социально ориентированных НКО*. В отношении таких организаций установлена приоритетность перед другими НКО при оказании государственной поддержки. В качестве одной из форм поддержки установлено предоставление льгот по уплате налогов и сборов. Льготы по уплате налогов и сборов могут предоставляться также юридическим лицам, оказывающим социально ориентированным НКО материальную поддержку. Однако на федеральном уровне пока не закреплены конкретные виды налоговых льгот. Возможно, льготы будут предоставлены на уровне субъектов.

* Федеральный закон РФ от 05.04.2010 № 40-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций".

В настоящее время также ведется активная работа по совершенствованию российского законодательства о целевом капитале: планируется расширить понятие целевого капитала, способы его формирования и пополнения (не только за счет денежных средств, но также за счет пожертвований в виде ценных бумаг и недвижимого имущества). Также предлагается расширить перечень видов деятельности, финансирование которых допускается из средств целевого капитала. Так, например, из средств целевого капитала может быть допущено финансирование деятельности по охране окружающей среды.

Несмотря на ограниченный пока список налоговых льгот и стимулов, благотворительность в России набирает обороты.

Для многих отечественных бизнесменов она становится обязательной составляющей социальной ответственности их бизнеса. Все больше компаний создают благотворительные корпоративные фонды, цель которых - сбор средств для нуждающихся. В волонтерских проектах и акциях участвуют сотрудники, владельцы, а часто и клиенты компаний. Один из последних ярких примеров частной филантропии - инициатива В.Потанина, который решил передать большую часть своего капитала на благотворительность. Важным фактом признания пользы подобных инициатив для общества могло бы стать установление нулевого режима налогообложения для подобных фондов и их учредителей.

Россияне поддерживают футбольные клубы и культурные организации в основном из идейных соображений, и налоговая составляющая для них в данный момент не так важна, но она может сыграть существенную роль в будущем.

Для корпоративных благотворителей создание необходимой и благоприятной инфраструктуры поддержки НКО может стать серьезным стимулом для развития в России.

Благотворительность: налоговые и правовые аспекты | Журнал "Право и безопасность" | http://www.dpr.ru

Журнал "Право и безопасность"

Номер - 4 (37), Декабрь 2010

Благотворительность: налоговые и правовые аспекты

Ледакова Ю., Казарян А., Непомнящий А., "Deloitte&Touche Regional Consulting Services Limited"

***

В статье рассмотрены особенности организации и налогообложения благотворительной деятельности организаций и частных лиц.

Ключевые слова: благотворительность, налоговые льготы, налоговый вычет, целевой капитал.

***

Меценатство среди знатного сословия и дворянства было развито еще во времена царской России. В эпоху СССР и в первое время после его распада тема благотворительности была практически забыта. Однако в последние годы филантропия в нашей стране вновь получила широкое распространение. Следуя западным примерам, многие состоятельные россияне и корпоративные структуры поддерживают науку, искусство, церковь и спорт, помогают детским домам, больницам и малоимущим гражданам. Сегодня в основном благотворительность осуществляется в виде:

  • прямых пожертвований непосредственным получателям;
  • перечислений в благотворительные организации, которые потом распределяют и направляют собранные средства;
  • создания собственных благотворительных структур, учреждения премий, грантов, стипендий и т.п.;
  • создания специальных организаций, занимающихся благотворительной деятельностью (благотворительных фондов, учреждений и других институциональных благотворительных инвесторов).

Налоговые преференции для жертвователей

В случае если физическое лицо - российский налоговый резидент - делает пожертвования на благотворительные цели, ему полагается социальный налоговый вычет - 13% от суммы перечислений. Однако условия предоставления данного вычета существенно ограничивают круг его получателей.

Во-первых, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), сумма вычетане может превышать четверти дохода, облагаемого по ставке 13%. Это значит, что если на благотворительные цели переведена, например, половина дохода благотворителя, то освободить ее от налогообложения в полном размере не удастся. Кроме того, получить вычет можно только с денежных пожертвований. При оказании помощи в виде имущества налоговая инспекция имеет формальные основания отказать в возврате денег. Однако нам известно судебное решение, когда отказ налоговой инспекции в предоставлении вычета из-за формы пожертвования (имущество, а не денежные средства) был признан судом противоречащим нормам Гражданского кодекса и Конституции РФ и на этом основании оспорен. Но это довольно редкий случай, когда для спора с налоговыми органами были задействованы нормы Конституции.

Во-вторых, социальные налоговые вычеты на благотворительность предоставляются только при следующих пожертвованиях:

  • организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, которые частично или полностью финансируются из государственного бюджета любого уровня;
  • физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд;
  • религиозным организациям.

Получатель благотворительной помощи должен строго удовлетворять критериям этого списка, в частности, иметь статус некоммерческой организации (НКО) или учреждения. В то же время нельзя получить вычет на перечисления частному благотворительному фонду или нуждающемуся физическому лицу. В нашей практике был случай, когда состоятельный бизнесмен поддерживал несколько футбольных клубов, но вычет он мог получить только из перечислений тем получателям, которые имели статус НКО, т.е. были должным образом зарегистрированы. Можно привести и другой практический пример, также рассмотренный налоговыми органами в письменных разъяснениях. Жертвуя средства напрямую учебному заведению - школе или вузу, имеющему государственную лицензию и аккредитацию, выплаты можно использовать для получения социального налогового вычета. Если же помощь перечисляется общественному фонду или попечительской организации той же школы или вуза, в предоставлении вычета может быть отказано.

Наконец, социальный налоговый вычет на благотворительность можно получить только на основании подачи налоговой декларации и подтверждающих документов. Это всевозможные расписки, квитанции, банковские выписки и т.д. Впрочем, перечень документов законодательно не утвержден и не ограничен, поэтому налоговые органы могут требовать любые документы, которые сочтут относящимися к делу. Например, уставные документы организаций - получателей пожертвований. Нетрудно догадаться, что на практике возврат налога из бюджета превращается в затяжной и очень трудоемкий процесс, что отпугивает многих благотворителей.

Что же касается организаций-жертвователей, налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в части различного рода целевых отчислений, в том числе пожертвований, а также имущества, передаваемого на благотворительные цели. При этом налоговым законодательством предусмотрена возможность установления региональных льгот. Так, например, затраты, понесенные на благотворительные цели организациями Московской области, могут быть компенсированы (хотя бы частично) за счет уменьшения применимой ставки по налогу на прибыль, но в размере, не превышающем сумму произведенных расходов.

Льготы для организаций, делающих пожертвования на благотворительные цели, предусмотрены в отношении НДС: передача имущества в пользу НКО на осуществление уставной деятельности освобождается от налога.

Фонд имени меня

Сегодня среди российских бизнесменов все более популярным становится оказание помощи не напрямую со своего банковского счета или наличными средствами, а с использованием специально создаваемых структур. В большинстве случаев это вызвано их желанием самостоятельно определять круг получателей пожертвований и контролировать свои расходы. Классический пример благотворительной структуры - создание именного фонда, который распределяет средства на лечение больных, поддержку образования, науки и культуры и др. Подобные структуры обычно регистрируются в соответствии с российским законодательством, находятся на территории России, имеют штат сотрудников, отвечающих за поиск проектов и контроль за расходованием средств благотворителя.

Российские благотворительные организации и фонды в рамках ведения своей уставной деятельности освобождаются от налогообложения прибыли. Безвозмездная передача товаров, а также выполнение работ и оказание услуг в рамках благотворительной деятельности освобождается и от обложения НДС.

По итогам года такие организации обязаны предоставлять отчет о расходовании средств, полученных в рамках благотворительных взносов, по специальной форме. Если налоговые органы сочтут расходы несоответствующими уставным целям, полученные средства будут признаны доходом организации, подлежащим налогообложению.

В частности, в случае, если полученные организацией денежные средства были направлены не на нужды конечных получателей, а, например, на приобретение недвижимого имущества для самой компании, такие инвестиции будут признаны несоответствующими уставным целям. В этом случае полученные средства могут быть признаны доходом организации, подлежащим обложению налогом на прибыль.

Более того, благотворительные организации и фонды обязаны вести раздельный учет целевых средств, направленных на ведение благотворительной деятельности. Отсутствие раздельного учета может явиться основанием для оспаривания налоговыми органами применения организацией освобождения по налогу на прибыль в связи с невозможностью получить достоверное подтверждение о целевом использовании средств.

В современной практике зарубежных стран одним из популярных инструментов финансирования деятельности благотворительных НКО и фондов является формирование эндаумента - специального фонда, который управляется с целью использования для некоммерческих и благотворительных целей. Российским аналогом данного финансового механизма является целевой капитал. Возможность формировать и использовать целевой капитал возникла у НКО, зарегистрированных в России, относительно недавно, и практика использования данной формы финансирования пока еще находится в процессе формирования.

Целевой капитал представляет собой часть имущества НКО или учреждения, переданную в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, который в дальнейшем используется для финансирования уставной деятельности данной организации. Также есть возможность создавать специализированные фонды исключительно для формирования и использования целевого капитала в пользу иных НКО (кроме государственных корпораций, политических партий и общественных движений).

Целевой капитал формируется исключительно за счет пожертвований физических и юридических лиц в виде денежных средств на основании договора пожертвования или завещания, но не может формироваться или пополняться за счет собственных средств организации или фонда. Средства целевого капитала могут использоваться исключительно в сферах образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела и социальной помощи. Классическим примером создания фонда целевого капитала является создание специальных фондов развития при российских университетах. Управлением такими фондами занимаются профессиональные управляющие компании.

Денежные средства, которые получены для формирования целевого капитала, освобождены от налога на прибыль. При этом доходы от размещения средств целевого капитала, полученные НКО от управляющих компаний и от специализированных организаций управления целевым капиталом, также освобождены от налогообложения.

Другой пример создания благотворительной структуры - использование разнообразных иностранных холдинговых механизмов (например, трастов, создаваемых в юрисдикциях англо-саксонского права). Они управляются опытными менеджерами, имеющими солидную репутацию и профессиональное признание. Средства из трастов могут направляться напрямую физическим лицам, общественным организациям либо получателям в рамках специальных проектов. Но в любом случае задачи траста и механизм осуществления распределений могут быть достаточно гибкими - в зависимости от целей конкретного жертвователя или самого траста. Во многом это вызвано тем, что механизм создания и использования траста обычно осуществляется с применением англо-саксонского права, что дает некоторые преимущества, недоступные в российской правовой среде. Например, это возможность определять не только получателей средств, но и временные рамки и условия их распределения.

Не исключены случаи, когда благотворительные проекты осуществляются НКО, не имеющими статус благотворительной организации. При этом на практике контролирующие органы могут отказать в применении освобождения по налогу на прибыль в отношении средств и иного имущества, полученных такими организациями на осуществление благотворительной деятельности.

Налоги для получателя

Физические лица, получающие благотворительную помощь, как правило, освобождаются от уплаты налогов с пожертвования - в случае, если такая операция имеет достаточное документальное подтверждение. Если помощь получена от частного лица, то в большинстве случаев это можно квалифицировать как дарение, а подаренные средства не облагаются налогом. Исключение составляют дарение недвижимости, транспорта, акций, долей и паев. И даже в этих случаях, предусмотренных НК РФ, налог платить не надо, если даритель и одаряемый - близкие родственники или члены одной семьи.

Не придется платить налог и при получении некоторых видов финансовых перечислений от организаций. В частности, при соблюдении определенных условий (разных для каждого конкретного случая) от налога освобождены получатели грантов в области культуры, науки и искусства, премий за выдающиеся достижения в социально значимых областях, призеры международных спортивных соревнований, жертвы террористических актов, получатели материальной помощи из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан и др.

Суммы благотворительной помощи также не подлежат обложению социальными взносами.

Зарубежный опыт и перспективы

Налоговое стимулирование благотворительности хорошо развито в США, а также в Великобритании и многих других странах Европы. Их организации и индивидуальные благотворители получают налоговые льготы, уменьшают свою налогооблагаемую базу и используют другие преференции. Реакция налоговых и административных органов государства на благотворительность часто не заставляет себя ждать. Например, после землетрясения на Гаити американские граждане жертвовали денежные средства и оказывали другую помощь пострадавшим. По сообщению Службы внутренних доходов США (IRS), налогоплательщики, которые оказали помощь гаитянам, могут в 2010 г. получить дополнительный налоговый вычет.

В России планируются изменения, направленные на стимулирование благотворительной деятельности. Так, в июле 2009 г. Распоряжением Правительства РФ была одобрена Концепция, определяющая основные направления государственной политики в области содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества. В частности, предполагается расширение налоговых стимулов, а также установление особого порядка налогообложения доходов. Основные направления развития законодательства в сфере благотворительности также были обозначены Президентом РФ в его послании Федеральному собранию в конце 2009 г.

В целях реализации намеченных целей буквально недавно на законодательном уровне было введено понятие социально ориентированных НКО*. В отношении таких организаций установлена приоритетность перед другими НКО при оказании государственной поддержки. В качестве одной из форм поддержки установлено предоставление льгот по уплате налогов и сборов. Льготы по уплате налогов и сборов могут предоставляться также юридическим лицам, оказывающим социально ориентированным НКО материальную поддержку. Однако на федеральном уровне пока не закреплены конкретные виды налоговых льгот. Возможно, льготы будут предоставлены на уровне субъектов.

* Федеральный закон РФ от 05.04.2010 № 40-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций".

В настоящее время также ведется активная работа по совершенствованию российского законодательства о целевом капитале: планируется расширить понятие целевого капитала, способы его формирования и пополнения (не только за счет денежных средств, но также за счет пожертвований в виде ценных бумаг и недвижимого имущества). Также предлагается расширить перечень видов деятельности, финансирование которых допускается из средств целевого капитала. Так, например, из средств целевого капитала может быть допущено финансирование деятельности по охране окружающей среды.

Несмотря на ограниченный пока список налоговых льгот и стимулов, благотворительность в России набирает обороты.

Для многих отечественных бизнесменов она становится обязательной составляющей социальной ответственности их бизнеса. Все больше компаний создают благотворительные корпоративные фонды, цель которых - сбор средств для нуждающихся. В волонтерских проектах и акциях участвуют сотрудники, владельцы, а часто и клиенты компаний. Один из последних ярких примеров частной филантропии - инициатива В.Потанина, который решил передать большую часть своего капитала на благотворительность. Важным фактом признания пользы подобных инициатив для общества могло бы стать установление нулевого режима налогообложения для подобных фондов и их учредителей.

Россияне поддерживают футбольные клубы и культурные организации в основном из идейных соображений, и налоговая составляющая для них в данный момент не так важна, но она может сыграть существенную роль в будущем.

Для корпоративных благотворителей создание необходимой и благоприятной инфраструктуры поддержки НКО может стать серьезным стимулом для развития в России.